Книги → Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму → 4.2. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и готовой продукции

Светлана Анатольевна Уткина

По поводу учета товаров, полученных безвозмездно. Для целей налогового учета порядок учета товаров, полученных безвозмездно аналогичен учету излишков: при принятии к учету безвозмездно полученных товаров возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости указанных ценностей, а при реализации безвозмездно полученных товаров их рыночная стоимость не учитывается в стоимости реализованных товаров.

При этом следует учитывать, что если организация определяет дату получения доходов по методу начисления, то согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ безвозмездно полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ) должны учитываться в составе налогооблагаемой прибыли на дату подписания акта приемки-передачи товаров.

В бухгалтерском учете товары, полученные безвозмездно, учитываются в составе ТМЦ по фактической себестоимости, определяемой исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость полученных безвозмездно ТМЦ включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01.

Рыночная стоимость ТМЦ, полученных безвозмездно, при приобретении на них права собственности отражается по дебету счета учета ТМЦ (Дебет счета 10 «Материалы» или 41 «Товары») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

Таким образом, при безвозмездном получении ТМЦ, их рыночная стоимость может формировать налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде (в момент получения ТМЦ), а бухгалтерскую прибыль – в другом отчетном периоде (в момент реализации или использования безвозмездно полученных ТМЦ), что приводит к образованию временной вычитаемой разницы, а следовательно к образованию отложенного налогового актива.

По мере признания в бухгалтерском учете доходов от безвозмездного получения ТМЦ будут погашаться вычитаемые временные разницы и налоговый актив.

В результате того, что признанная в бухгалтерском учете в себестоимости продаж стоимость товаров, ранее полученных безвозмездно, не уменьшает доход от продажи, определяемый для целей исчисления налога на прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в бухгалтерском учете организации по мере реализации (использования) ТМЦ признается постоянная разница.

Страницы раздела: 1 2 3 4 5 6 7 8